2001年注會網(wǎng)上語音答疑記錄--《審計(jì)》

    老師：各位學(xué)員晚上好！我是楊聞萍，今天的答疑由我來負(fù)責(zé)。下面開始答疑，希望大家踴躍提問！

　　學(xué)員：被審單位調(diào)整報(bào)表這段話和前面講的是不是有些矛盾？"利用期后事項(xiàng)，以確認(rèn)被審單位會計(jì)報(bào)表所列金額時(shí)應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日后存在的事項(xiàng)和負(fù)債表日后出現(xiàn)的事項(xiàng)嚴(yán)加區(qū)分不能混調(diào)，如果確認(rèn)發(fā)生的變化的事項(xiàng)，直到資產(chǎn)負(fù)債日后才發(fā)生就不應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債日后的信息并入會計(jì)報(bào)表本身"，這一段和515頁第二第三段是否有些矛盾。
　　老師：不是，如果3月10號銷售退回的是上一年度12月銷售的，在3月10號被退回來啦！這種事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日，已經(jīng)存在的事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步發(fā)展形成了補(bǔ)充證據(jù)，所以才作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整。主要是它在報(bào)表公布日以前有了新的信息，如果你還按原來的信息來披露，那就明顯會給報(bào)表使用者一種誤導(dǎo)，所以我們才進(jìn)行調(diào)整。你明白嗎？ 

　　學(xué)員：會計(jì)報(bào)表的重要性水平分配到各個(gè)賬戶時(shí)需要考慮那些因素?
　　老師：無論分配也好不分配也好，只要保證各個(gè)賬戶的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，最后合計(jì)不超過報(bào)表層就可以了。一般我們在定賬戶余額水平的時(shí)候就會考慮，如果我保證質(zhì)量對于重要的賬戶，報(bào)表使用者非常在意的賬戶它作決策的時(shí)候，要考慮的賬戶我往往給它的重要水平定的低一些。比如說實(shí)收資本是非常低的給它的重要性水平，一些不太重要的賬戶我可能給它定的高一點(diǎn)。這是我們從質(zhì)量的角度來考慮，我們考慮質(zhì)量的同時(shí)還要考慮成本，如果有些賬戶它的交易量大我要把重要性水平定低了，那這時(shí)候我們的抽樣量就很大。成本就很高，所以我要考慮對交易業(yè)務(wù)量比較大的賬戶給它的賬戶余額層判定的高一點(diǎn)。這樣成本就可以降低了，實(shí)際上就是考慮成本質(zhì)量的最佳結(jié)合，這并沒有明確的界線，你給它多少都沒有關(guān)系，只要各個(gè)賬戶含有的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不超過報(bào)表層的就可以了。明白嗎？ 

　　學(xué)員：這是一大類內(nèi)部控制有重大缺陷的時(shí)候能不能依賴對行業(yè)成本變化趨勢的分析，這個(gè)題是模擬試題的第二套簡答題。
　　老師：你說的這個(gè)問題主要是我們判定審計(jì)證據(jù)的可靠程度，如果內(nèi)部控制制度有嚴(yán)重缺陷，那它的內(nèi)部書面證據(jù)就不可信了，它內(nèi)部書面證據(jù)就不可信的時(shí)候，它錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、重報(bào)這可能性比較高，正常情況下的趨勢已經(jīng)沒有了，所以我們通過行業(yè)業(yè)務(wù)的趨勢分析就可以發(fā)現(xiàn)它的趨勢和行業(yè)的不同步變化，所以反應(yīng)出來它相關(guān)的內(nèi)容，就有重大錯(cuò)報(bào)，這應(yīng)該是可信的。 

　　學(xué)員：習(xí)題里面有一個(gè)判斷題注冊會計(jì)師必需加入會計(jì)事務(wù)所才能接受委托辦理會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，我覺得這句話是錯(cuò)誤的但是答案給出的是正確的。不知道到底是對的還是錯(cuò)的。
　　老師：你提的這個(gè)問題主要強(qiáng)調(diào)的是注冊會計(jì)師，如果不是注冊會計(jì)師是一般的人員，它有會計(jì)上崗證，它就可以在財(cái)務(wù)會計(jì)室辦理會計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，但它只要是以注冊會計(jì)師的身份，它就要在事務(wù)所才能辦理。你明白嗎？ 

　　學(xué)員：判斷題第二題注冊會計(jì)師因?qū)χ�理人員和專家工作結(jié)果的利用負(fù)責(zé)，這句話是對的還是錯(cuò)的。
　　老師：這個(gè)按照準(zhǔn)則來講注冊會計(jì)師應(yīng)該對助理人員和其它人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，這是準(zhǔn)則的原話，但實(shí)際上我們注冊會計(jì)師對助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)直接責(zé)任，而對專家的工作結(jié)果應(yīng)該評價(jià)專家的勝任能力，獨(dú)立性和專家所作的工作程序是否符合我們審計(jì)的要求。最后確定是否利用專家的工作結(jié)果，作為我們的審計(jì)結(jié)果，我們審計(jì)結(jié)論是否利用專家的工作結(jié)果，所以說注冊會計(jì)師對專家工作結(jié)果的利用負(fù)責(zé)。

　　學(xué)員：接下去注冊會計(jì)師經(jīng)所在的會計(jì)事務(wù)所同意可為其它事務(wù)所提供服務(wù)，這句話是對的。
　　老師：事務(wù)所之間的協(xié)作是可以的，所在事務(wù)所同意。他可以參與其它事務(wù)所的工作，但是一般來講他恐怕不能去簽字，主要是事務(wù)所同意給他借調(diào)出去的，事務(wù)所之間可以互相協(xié)作。這是可以的。

　　學(xué)員：前面四章多處講到國外的注冊會計(jì)師的一些法規(guī)管理，但是我們看了一遍以后，回過頭來又忘掉了，我想問一下這部分的問題重不重要。
　　老師：國外的這些知識只是給你們介紹性的，讓你們增加知識面�？荚嚨臅r(shí)候是涉及到非常小的，你關(guān)注一下我們第一章當(dāng)中注冊會計(jì)師產(chǎn)生發(fā)展的三個(gè)典型階段。這個(gè)要注意一下這是最基本的。再一個(gè)職業(yè)道德當(dāng)中，美國的職業(yè)道德，它的職業(yè)道德的概念、職業(yè)操守守則，這些稍微關(guān)注一下就可以了。它出題的機(jī)率很低，你明白嗎。

　　學(xué)員：在書上是作為檢查真實(shí)性的程序，但是我們記得在99年98年的考題當(dāng)中，把它作為查找應(yīng)付賬款的最佳程序，我不知道老師對這有什么看法。
　　老師：你提的這個(gè)問題有一年考題考到這個(gè)問題，現(xiàn)在我們書上的考題和原來的考題有些變動，這是很正常的。今年這個(gè)答題應(yīng)該是新上的，如果查找應(yīng)以應(yīng)收賬款為主，同時(shí)那年的考題當(dāng)中主要察資產(chǎn)負(fù)債日后一些現(xiàn)金的銀行存款支出，實(shí)際上才資產(chǎn)負(fù)債表日后，有現(xiàn)金和銀行的支出，而它不是新今的采購業(yè)務(wù)，這可以說明它是原來的償還的欠款，而在原來的賬上沒有，卻是它未入賬款應(yīng)收賬款。你可以這樣來理解。

　　學(xué)員：老師如果它今年出一個(gè)客觀題，它未入應(yīng)收賬款的程序，我們是不是按今年材料給的這三條答，我就不選查找以后的期末支付。
　　老師：如果被選答案當(dāng)中沒有資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金支出。那你就按書上的來答，一般來講這個(gè)審計(jì)的程序，應(yīng)該是非常靈活的，我們書上的只是主要的，也不是全部的。查找資產(chǎn)負(fù)債表日后的現(xiàn)金支出，同樣也可以，它不是說都是未入賬的應(yīng)收賬款，但是如果有未入賬的應(yīng)收賬款必定在日后有一些支付的，這個(gè)程序并不是非常有效的，它不如我們書上寫的這幾個(gè)有效。

　　學(xué)員：看這書上也就幾個(gè)目標(biāo)，實(shí)際上做起題來感覺是不容易把握。有一道題它說監(jiān)盤審計(jì)程序注冊會計(jì)師怎么的審計(jì)目標(biāo)，它給的答案是真實(shí)性、所有權(quán)、股價(jià)和完成性。
　　老師：你題的這個(gè)問題是非常現(xiàn)實(shí)的問題。本身你們決大部分考生不是作審計(jì)實(shí)務(wù)的，所以對審計(jì)目標(biāo)和你所有的程序只能是一些機(jī)械的記憶和盡可能結(jié)合會計(jì)知識來理解，實(shí)際上審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中這是非常靈活的，我們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)，有多種程序可供選擇。要選擇執(zhí)行一個(gè)程序它往往實(shí)現(xiàn)多個(gè)目標(biāo)，這主要看它作的這個(gè)程序。能夠獲取到能夠檢查被審單位那些憑證賬目。它能夠驗(yàn)證它的什么業(yè)務(wù)。結(jié)合會計(jì)知識，再一個(gè)要注意管理當(dāng)局是怎么認(rèn)定的。我們制定的目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)這目標(biāo)作的審計(jì)程序，這在我們串講當(dāng)中你們就可以看到我們對十到十四章的重要的審計(jì)程序都給你們勾出來了。重要程序每一個(gè)重要程序它只是一個(gè)程序，這一個(gè)程序它往往可以實(shí)現(xiàn)多個(gè)目標(biāo)。就像你剛才所說的監(jiān)盤這個(gè)程序。它不只是驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)是否是存在的，是否是完成的。但同時(shí)在監(jiān)盤過程當(dāng)中，我就注意到一些特殊的存貨，有一些存貨它是在運(yùn)輸部分已經(jīng)裝車準(zhǔn)備起運(yùn)了。但是在盤點(diǎn)的時(shí)候它也納入了盤點(diǎn)范圍。這時(shí)候我肯定要問這是什么存貨，這是誰的，是不是被審單位的。所以要涉及到所有權(quán)的問題，所以這一個(gè)你要多看看題。多看看書來理解它。在這個(gè)題我們?nèi)菀壮龆噙x題，這一個(gè)題的10分不僅是每一個(gè)學(xué)員的問題，應(yīng)該說所有學(xué)員選擇題上10分都非常嚴(yán)重的，利用自己的會計(jì)知識去理解它。

　　學(xué)員：向您請教一個(gè)問題在輔導(dǎo)教材第108頁，最后一個(gè)自然段它講到或有負(fù)債是指過去的交易和事項(xiàng)存在的潛在的義務(wù)，存在未來不確定事項(xiàng)和發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)，該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，最后一句話不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這句話怎么能理解好呢？ 
　　老師：你提的這個(gè)問題實(shí)際上是會計(jì)問題，會計(jì)這一塊我們頒布了或有事項(xiàng)一個(gè)準(zhǔn)則�；蛴惺马�(xiàng)它本身不是一個(gè)確認(rèn)事項(xiàng)，但是這不確認(rèn)事項(xiàng)如果它是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，而且它發(fā)出流出的可能性，在50%以上不含50%，在50%以上，95%以下，在這種可能性的時(shí)候，而且在支出的要合理的加以估計(jì)，我們要作為負(fù)債來計(jì)量的。以預(yù)計(jì)負(fù)債方式例實(shí)在資產(chǎn)流動的負(fù)債當(dāng)中。如果帶有或有事項(xiàng)，或有支出他不是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，只是可能的義務(wù)，只是潛在的，它帶來的流出可能性。是小于等于50%大于5%的時(shí)候，可以說小于等于50%的時(shí)候，就是不是很可能我們有一個(gè)概率期間0到5%是極小的可能，5%到50%是可能，50%以上到95%這是很可能。50%以上叫基本確定，所以這不是很可能。指的是50%以下。因此它不具備確認(rèn)為負(fù)債的條件，確認(rèn)負(fù)債必需是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，它流出的金額能夠合理的加以估計(jì)。所以它不具備或有負(fù)債的條件它只能作為或有負(fù)債來披露。你明白嗎？
　　學(xué)員：明白了，謝謝老師!

　　學(xué)員：注冊會計(jì)師審計(jì)的考試綜合題有那些形似出現(xiàn)，
　　老師：綜合題考試的范圍是非常靈活的，涉及到我們審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的它都可以綜合在一起考，你可以看一看我們95年到我們2000年的歷年試題綜合題一大類就是給你審計(jì)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的被審單位存在的一些事項(xiàng)，這些事項(xiàng)讓你去分析，最后出報(bào)告這是一類，再一類它可以考給出一些資料，問問你依據(jù)你的職業(yè)判斷。依據(jù)你的分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)它有什么問題，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該確定在那些方面，它可能存在哪些問題，再一個(gè)它可以考認(rèn)定、目標(biāo)、程序、證據(jù)之間的關(guān)系。這都可以的，此外今年的驗(yàn)資，也可能考綜合題。讓你說一說給你各個(gè)投資者它的出資方式，問你驗(yàn)證該出來那些內(nèi)容，驗(yàn)證確認(rèn)以后，根據(jù)給出來的資料，你說一說意見段應(yīng)該說什么，說明段應(yīng)該說什么，這些都可以考的。 

　　學(xué)員：或有事項(xiàng)如果披露了全部信息會不會對企業(yè)造成重大的影響，為什么企業(yè)只需要披露，而不披露對會計(jì)報(bào)表的影響，這個(gè)時(shí)候注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)候如果是無保留意見要不要寫說明段。
　　老師：注冊會計(jì)師出無保留意見，無保留意見后面加說明段這是注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。如果考試的時(shí)候你認(rèn)為這個(gè)問題重大就可以加說明段。這個(gè)應(yīng)該說在考試的時(shí)候這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)答案相對來說是比較松的，它只要認(rèn)為有必要，而別的注冊會計(jì)師也許認(rèn)為這不太重要，但是我認(rèn)為重要我就加說明段，寫上說明段不能算我錯(cuò)，也不能刨分，但是應(yīng)該加說明段的你沒有加，那必然會扣你分的。 

　　學(xué)員：我有一個(gè)問題問您一下，教材第519頁，如果被審單位期后事項(xiàng)，被審單位不接受注冊會計(jì)師的調(diào)整和披露建議，應(yīng)該發(fā)表保留意見和否定意見，我們材料566頁，發(fā)表一個(gè)無保留意見這是怎么理解呢？
　　老師：你提的這一個(gè)問題本身從道理上講，應(yīng)該調(diào)整的不調(diào)整那我們出保留或否定意見這是沒有問題的，因?yàn)樗�有重大的調(diào)整事項(xiàng)，它拒絕調(diào)整我們自然出保留和否定意見，但是對于披露的重大事項(xiàng)，特別是這種期后事項(xiàng)，如果被審單位不愿意披露，我們注冊會計(jì)師要披露。披露的方式我們要出保留或否定意見，你要會說它應(yīng)該披露這個(gè)沒有披露，如果在意見段之后加個(gè)說明段。報(bào)表使用者同樣能夠正確理解，這個(gè)被審單位能夠明確它的期后事項(xiàng)發(fā)生，所以這一塊從道理上講，理論上講應(yīng)該披露不披露應(yīng)該出保留或否定意見，但是現(xiàn)在對我們事務(wù)所來講，已經(jīng)給它變通了一下。為了避免我們出保留或否定意見這個(gè)我只能在意見段之后，在說明段中披露以說明，報(bào)表使用者同樣能明白，不會導(dǎo)致報(bào)表使用者誤解這個(gè)報(bào)表，我們也可以在意見段之后加說明段，這是一種變通。它是符合道理的，應(yīng)該說是一種變通。在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中和我們考試的時(shí)候基本上按照這種變通來處理的。 

　　學(xué)員：注冊會計(jì)師如果給某一個(gè)單位提供會計(jì)服務(wù)它是不是不能夠參與這個(gè)單位報(bào)表的審計(jì)工作。
　　老師：你說的沒錯(cuò)，注冊會計(jì)師對這個(gè)單位提供了會計(jì)服務(wù)，那它就是咨詢服務(wù)人員或者說是會計(jì)顧問，他如果再對這個(gè)會計(jì)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)它就違背了我們一個(gè)假設(shè)沒有人客觀的評價(jià)自己工作的假設(shè)，所以這個(gè)注冊會計(jì)師只要擔(dān)任了咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。它就不能擔(dān)任審計(jì)業(yè)務(wù)，但是同一會計(jì)師事務(wù)所，其他注冊會計(jì)師可以來執(zhí)行該單位的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告。明白嗎。

　　學(xué)員：如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審單位會計(jì)報(bào)表只存在出具保留意見的情形，你覺得有必要在意見段之后，增加說明段，增加對重要的說明這個(gè)審計(jì)報(bào)告類型是否應(yīng)該加上說明段的保留意見的類型。 
　　老師：我們應(yīng)該說比較標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，比如說保留意見，就是范圍段、說明段、意見段�，F(xiàn)在，在實(shí)務(wù)當(dāng)中為了區(qū)分。我們注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表有不同的看法，這種說明段應(yīng)該在意見段之前加說明段，如果要是我們認(rèn)為有必要，提醒報(bào)告使用者注意只是解釋性的說明段。就在意見段之后，所以即使出保留意見審計(jì)報(bào)告可以在意見段之后加說明段，但是解釋的不影響審計(jì)意見類型。只是提醒報(bào)表使用者注意的重要事項(xiàng)，這是有可能的。

　　學(xué)員：新的實(shí)務(wù)公告驗(yàn)資要求在2001年7月1日，但在考試的時(shí)候也是按書上驗(yàn)資公告講的，但是在考綜合題的時(shí)候一般是根據(jù)上市公司的按例，2001年的報(bào)告1999年的報(bào)告如果它不要求用新的會計(jì)制度用新的驗(yàn)資事務(wù)公告，我們考試的時(shí)候是不是按新的執(zhí)行呀？
　　老師：今年正好趕上我們書上是按新的寫的，但是要說審會計(jì)報(bào)表，今年是2001要審2001年的報(bào)表，但它會告訴我們被審單位執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)制度，應(yīng)該考新的。舊的沒有必要在考了。驗(yàn)資報(bào)告也是如是，驗(yàn)資報(bào)告也是應(yīng)該考新的。

　　學(xué)員：編制審計(jì)底稿的時(shí)候索引號是什么意義，在書上給了一個(gè)審計(jì)工作底稿W/P所以1-2。
　　老師：這個(gè)索引號是我們給工作底稿一個(gè)編號，比如說現(xiàn)金我用A，是不是，銀行存款用B，我們每一個(gè)都給它一個(gè)索引號，現(xiàn)金銀行存款每一個(gè)項(xiàng)目。它的審計(jì)的工作底稿不是一章，所以比如說現(xiàn)金我一共有三章我給它的代號A，那A-1就是現(xiàn)金，審計(jì)工作底稿的第一章，A-2就是第二章，A-3就是第三章，這樣我們通過索引號。就看到我們工作底稿一共有多少章，只要說A就是現(xiàn)金，A-幾，就能看到它順序編號A號，這樣是為了我們整理工作底稿匯總證據(jù)的時(shí)候方便，最后出審計(jì)意見而且工作底稿這一塊你不用去編制它，你只要知道它有那些內(nèi)容。每一個(gè)基本內(nèi)容和我們在書上工作底稿內(nèi)容劃了一個(gè)業(yè)務(wù)工作底稿，你能夠?qū)ι咸柧涂梢粤�。給你一份工作底稿最多讓你挑錯(cuò)，就可以了。 

　　學(xué)員：第三和第四大項(xiàng)麻煩您給解釋一下。
　　老師：第三項(xiàng)和第四大項(xiàng)這一塊會計(jì)第三項(xiàng)會計(jì)原則不一致，主要指的我們一貫性例外事項(xiàng)，并不是說它不符合一貫性原則。它會計(jì)政策變更了，而且是合理合法的變更也在報(bào)告附注當(dāng)中作出了說明。如果這種變更對報(bào)告的影響數(shù)根本就不重大，沒有達(dá)到重要性水平。就直接說它符合一貫性原則就可以了。如果它對報(bào)表的影響數(shù)超過了重要性水平，我們可以在意見段之后增列說明段，以提醒報(bào)表使用者，注意它被審單位的會計(jì)政策變更，這種變更是合理合法的，也在報(bào)表附注當(dāng)中作出說明了，你在利用報(bào)表作出決策的時(shí)候要考慮這個(gè)問題，所以在書上圖標(biāo)573這圖標(biāo)當(dāng)中說明段落，就是意見段之后的說明段。

　　學(xué)員：壞賬準(zhǔn)備這些比率是屬于會計(jì)政策還是會計(jì)估計(jì)，因?yàn)橐郧暗目荚嚨臅r(shí)候，有一年把它當(dāng)成會計(jì)估計(jì)，有一年把它當(dāng)成了會計(jì)政策。
　　老師：壞賬準(zhǔn)備+的提取率應(yīng)該是會計(jì)估計(jì)的問題，因?yàn)橐粋�(gè)企業(yè)它的全部應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款，我們估計(jì)它有可能出現(xiàn)壞賬，這是一種估計(jì)不是政策問題。它的政策應(yīng)該是應(yīng)收賬款余額百分比法，還是賬齡分析法，還是銷貨百分比法。這屬于它的政策問題。這個(gè)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該是估計(jì)。

　　學(xué)員：審計(jì)范圍受到被審單位的限制，這些具體方面能夠舉些具體的例子嗎？
　　老師：審計(jì)范圍受到限制比如說我們程序它不讓我們做，比如說被審單位存放在外地有存貨我們應(yīng)該監(jiān)盤這份存貨，或者委托當(dāng)?shù)厥聞?wù)所監(jiān)盤可是時(shí)間不夠，我們沒有時(shí)間也沒有那么高的成本，去監(jiān)盤這部分存貨，所以審計(jì)范圍就受到限制，或者說我們想獲取管理當(dāng)局的聲明，獲取律師的詢證涵等等，律師的聲明書等等。有些程序我要獲取，獲取不到。要求管理當(dāng)局提供一些資料它不能提供，這些我們都認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。審計(jì)范圍受到限制要根據(jù)它的嚴(yán)重程度確定發(fā)表保留意見還是拒絕保留意見，明白了嗎。 

　　學(xué)員：余額實(shí)質(zhì)測試和交易實(shí)質(zhì)測試它們有什么聯(lián)系嗎？
　　老師：余額實(shí)質(zhì)測試和交易實(shí)質(zhì)測試它們兩的性質(zhì)是不一樣的，交易的實(shí)質(zhì)性測試主要是針對購貨交易、銷貨交易、籌資交易、投資交易它是針對這些交易而言的。而一個(gè)交易它涉及到多個(gè)交易，因此，交易實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該說它作的是定性實(shí)質(zhì)性判斷，比如說購貨業(yè)務(wù)是否真實(shí)的，購貨業(yè)務(wù)是否完成的，銷貨業(yè)務(wù)是否是真實(shí)的，它不能確定基本的每一個(gè)賬戶，它是否真實(shí)的是否是完成的。估價(jià)是否是正確的它很難做到這一步。而余額的實(shí)質(zhì)測試是具體到某一個(gè)賬戶某一個(gè)項(xiàng)目上，它是否是真實(shí)的是否是恰當(dāng)?shù)�。所以我們一般作了交易�?shí)質(zhì)測試以后，如果認(rèn)為它的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是比較高的。還要作余額的實(shí)質(zhì)性測試，往往更相信余額的實(shí)質(zhì)測試，只有在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)比較低的情況下，我們作交易的實(shí)質(zhì)性測試比較滿意，我們可以少做甚至不做余額的實(shí)質(zhì)性測試。它們兩的性質(zhì)有很大的區(qū)別。在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中你選擇交易的實(shí)質(zhì)性測試還是余額的實(shí)質(zhì)性測試就要看你對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果如何，你明白了嗎。 

　　學(xué)員：我看過一個(gè)審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師把這個(gè)公司賬務(wù)上他認(rèn)為有一些問題會計(jì)分錄，直接寫在審計(jì)報(bào)告上我覺得這種做法不太妥當(dāng)，我不知道問題出現(xiàn)在什么地方，請問您這樣做對不對，如果對的話請您解答一下為什么，不對的話解答一下為什么不對？ 
　　老師：你提的這個(gè)問題應(yīng)該說作為注冊會計(jì)師來講發(fā)現(xiàn)被審單位的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)只要不是特別重大的，應(yīng)該不在審計(jì)當(dāng)中披露。我們只提醒他調(diào)整，我們在審計(jì)當(dāng)中只是起的鑒證作用，所以應(yīng)該說發(fā)現(xiàn)的它會計(jì)當(dāng)中資料的問題，他同意調(diào)了，我在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中不應(yīng)該有披露。除非這種調(diào)整事項(xiàng)特別巨大，它同意調(diào)了我要提醒報(bào)表使用者注意一下，一般來講不應(yīng)該再披露了。我覺得在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，如果把我所發(fā)現(xiàn)的被審單位所有的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)都披露出來，這本身對被審單位不太合適的。影響被審單位在社會公眾當(dāng)中面前這種聲譽(yù)和它的形象，我們只要發(fā)現(xiàn)了問題提醒他調(diào)，他調(diào)了。報(bào)出來的報(bào)表沒有問題就可以了。我是這種看法。 

　　學(xué)員：加入WTO后，一年內(nèi)或更遲的時(shí)候會給注會有什么樣的具體沖擊？
　　老師：應(yīng)該說加入WTO以后對中國的會計(jì)市場肯定會有沖擊，但是這種沖擊是有限的，外國注冊會計(jì)師要想在中國執(zhí)業(yè)他必須要先考取中國注冊會計(jì)師，應(yīng)該說他來的不是很快，必定五門課他想在中國通過不是那么容易的，我們中國人參加注冊會計(jì)師考試的及格率我們現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)一般是全科合格非常低了，單科合格百分之十幾到百分二十幾之間，比如美國人參加中國人注冊會計(jì)師考試它的及格率只有千分之幾，所以應(yīng)該說有沖擊，如果他們通過我們的考試他才能真實(shí)的沖擊我們的市場。否則的話他還沒有簽字權(quán)，這個(gè)還是不會來的特快，所以這幾年我們要大力發(fā)展注冊會計(jì)師的事業(yè)，我們的人只要起來了應(yīng)該和他們抗衡，我們必定是本地的和他的抗衡還是不小的，要加快我們注冊會計(jì)師會計(jì)事務(wù)所的聯(lián)合提高我們注冊會計(jì)師的職業(yè)水平，這樣都能作到抗衡不失掉我們的市場。 

　　學(xué)員：審計(jì)工作底稿中關(guān)于有關(guān)內(nèi)部控制制度是屬于綜合類的還是業(yè)務(wù)類的工作底稿，是當(dāng)期檔案還是永久檔案。 
　　老師：內(nèi)部控制制度這要看，如果符合性測試應(yīng)該是業(yè)務(wù)類底稿屬于當(dāng)期檔案，如果要是了解內(nèi)部控制制度的工作底稿，就可以作為綜合類的可以作為永久性檔案。因?yàn)橐话愕钠髽I(yè)內(nèi)部控制制度，沒有重大缺陷的時(shí)候它不會隨意老來回的變，只要它變動的幅度不大沒有什么變化，那我們今年了解了，明年只要他有沒有變化，沒有變化和去年一樣，所以就不能把它作為業(yè)務(wù)類的。所以這一塊關(guān)鍵還要看性質(zhì)，這一塊的區(qū)分，我覺得對工作底稿有的時(shí)候偶爾年度我們會考一個(gè)客觀題，這種題往往失分比較多，你就一分題你扣的再多因?yàn)楸旧碓趯徲?jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中工作底稿到底劃分是業(yè)務(wù)類還是綜合類這是很難說清楚的，它有一些非常中性的問題，但是你剛才所問的問題，了解內(nèi)部控制制度應(yīng)該屬于綜合類的屬于永久檔案，而我們符合性測試工作底稿屬于業(yè)務(wù)類的，屬于當(dāng)期檔案。 

　　老師：本次網(wǎng)上答疑到此結(jié)束，祝同學(xué)們考出好成績，再見！